На фоне стремительного развития Интернет-технологий работа большинства компаний не представляется возможной без собственного сайта. И, конечно, учет всех затрат, связанных с разработкой и дальнейшей эксплуатацией подобного объекта, ложится на плечи бухгалтера.
Учтем стоимость
В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса приводится определение термина «нематериальные активы»: это интеллектуальная собственность или результаты интеллектуальной деятельности. Поэтому электронные странички компании в Интернет принято относить именно к нематериальным активам.
В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н) оговорены условия, которым должен соответствовать этот вид актива:
– отсутствие материально-вещественной структуры;
– возможность отделить от другого имущества фирмы (идентифицировать);
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
– срок полезного эксплуатирования – не меньше 12 месяцев;
– не предполагается дальнейшей перепродажи имущества другой компании;
– способность приносить экономическую выгоду или доход в будущем.
По общему правилу стоимость активов погашают, начисляя амортизацию. Если бухгалтер находит все основания для признания интернет-страницы нематериальным активом, то он начинает его амортизировать в общем порядке (п. 15, 16 ПБУ 14/2000).
Пример
ООО «Нойз» решило создать свой интернет-сайт. Планируемый срок использования готового сайта – 5 лет. Расходы на его создание включают в себя суммы, уплаченные за оформление макета сайта в размере 9025 руб. (в том числе НДС – 1180 руб.) Сюда вошли: программное обеспечение сайта, созданное сотрудниками организации, – 6225 руб. (зарплата и налоги на нее); амортизация основных средств, участвующих в создании сайта (компьютер), – 500 руб.; регистрация имени домена сайта – 1300 руб.
Бухгалтер ООО «Нойз» должен сделать следующие проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на создание сайта;
Дебет 19-3 Кредит 60
– 180 руб. – учтен НДС по расходам;
Дебет 08-5 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, создавшим сайт;
Дебет 08-5 Кредит 69
– 1225 руб. – начислены ЕСН и взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в создании сайта;
Дебет 08-5 Кредит 02
– 500 руб. – начислена амортизация по вычислительной технике, которую использовали при создании интернет-страницы;
Дебет 08-5 Кредит 60
– 1300 руб. – учтены расходы по регистрации доменного имени;
Дебет 04 Кредит 08
– 9025 руб. – сайт отражен в составе нематериальных активов;
Дебет 68-2 Кредит 19-3
– 1180 руб. – принят к вычету НДС по расходам на создание сайта.
Начислять амортизацию необходимо со следующего месяца после принятия нематериального актива к учету. Если фирма использует линейный способ, размер ежемесячного отчисления будет равен 150,42 (9025 руб. : 5 лет : 12 мес.). Отразить это нужно следующим образом:
Дебет 44 (20, 26) Кредит 05
– 150,42 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.
Web-сайт может быть создан как собственными силами, так и другой компанией. В первом случае стоимость актива будет состоять из суммы фактических расходов на его создание и оплату труда разработчиков, затрат на приобретение патентов, а также размера пошлин. Интернет-ресурс требует постоянного ухода и специальной поддержки. Модернизация – тоже одно из обязательных условий его нормального функционирования. В связи с этим во многих фирмах в штате держат программиста, который занимается созданием и обновлением Интернет-cтраницы. Следовательно, в стоимость актива будет включатся и размер заработной платы этого работника.
Если фирма заказывает разработку web-сайта у специальной студии, первоначальную стоимость формируют расходы на его покупку и доведение до состояния, пригодного к использованию (за исключением НДС и акцизов). Требования к расходам определены в статье 252 Налогового кодекса. Они должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сайта, разработанного сторонней компанией, определяется как сумма фактических расходов на его покупку. Если фирма решит обновить, т. е. модернизировать уже созданный сайт, бухгалтеру нужно иметь в виду, что ПБУ 14/2000 (п. 12) не предусматривает изменение первоначальной стоимости нематериальных активов, кроме случаев, установленных в законе. В такой ситуации эксперты журнала «Московский бухгалтер» советуют рассматривать улучшение интернет-страницы как создание и принятие к учету нового объекта. Если же модернизация web-сайта планируется вскоре после его создания, то можно не торопиться с вводом его в эксплуатацию. То есть проще будет дождаться обновления и принять нематериальный актив к учету уже с расходами по улучшению.
Несомненно, на сайте может быть представлена рекламная информация о деятельности компании. В этом случае затраты по созданию Интернет-ресурса учитываются в составе прочих расходов. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса они являются тратами на «мероприятия, проводимые по телекоммуникационным сетям».
Исключительные права
В случае когда разработкой сайта занимался штатный сотрудник компании и это является его обязанностями по трудовому договору, то исключительные права принадлежат работодателю (ст. 12 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»). При этом сотрудник получает вознаграждение, размер и порядок выплаты которого должны быть прописаны в договоре между ним и работодателем. Подчеркнем, что в таком случае нематериальный актив считают созданным полностью силами фирмы.
Исключительных прав на программный комплекс фирма не получает в том случае, когда сайт полностью разработан сторонней компанией. Следовательно, такой интернет-ресурс уже не будет нематериальным активом организации. Платежи по договору на право пользования таким объектом чужой собственности (если они предусмотрены в виде периодических отчислений) необходимо учитывать в том периоде, к которому они относятся. Иногда, в соответствии с условиями договора их перечисляют в течение нескольких отчетных периодов и тогда нужно применять принцип равномерности: платежи распределяются равными долями на все время использования объекта по договору (п. 1 ст. 272 НК). Кстати, Налоговый кодекс такие периодические платежи также относит в разряд прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).
