Настоящие рекомендации предназначены для помощи бухгалтерам предприятий и организаций, приобретающих различное программное обеспечение для внутреннего использования (не для целей перепродажи). Рекомендации не носят обязательного характера и не охватывают все возможные ситуации, возникающие на практике при покупке ПО.

В настоящее время наша компания осуществляет поставку ПО либо в форме распространения экземпляров соответствующих программ для ЭВМ (ГК РФ, часть IV, Ст. 1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272), либо в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286). В первом случае поставка сопровождается товаро-транспортной накладной по форме Торг-12, во втором – актом приема-передачи по нашей форме.

В случае, если имеет место именно передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности, соответствующие операции подпадают под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.07.2007г.), и освобождаются от обложения НДС.

При покупке программы для ЭВМ в форме права на использование или в форме экземпляра, как указано выше, у организации не возникает исключительного права на эту программу. В связи с этим организация-покупатель (пользователь) должна отразить нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из установленного размера вознаграждения (цены экземпляра) (п. 39 ПБУ 14/2007). При этом платежи за предоставленное право использования программы для ЭВМ, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. В налоговом учете также предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения (НК РФ, Ст. 272, пункт 1). Таким образом, разницы в отражении операции по покупке программ для ЭВМ в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.

При покупке программного обеспечения, покупатель как правило заключает лицензионное соглашение (договор) с автором продукта (владельцем исключительных прав), определяющее условия и порядок использования соответствующего ПО (ГК РФ, часть IV, Ст. 1233, Ст. 1235, Ст.1286).

Обычно заключение такого соглашения осуществляется методом присоединения (ГК РФ, часть IV, Ст. 1286, пункт 3). В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ГК РФ, часть IV, Ст.1235, пункт 4).

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ

   1. Д60 К51 – оплата поставщику за программу для ЭВМ (за право на использование программы для ЭВМ)
   2. Д97 К60 – отражены расходы на программу для ЭВМ
   3. Д26(44) К97 – списаны расходы на программу для ЭВМ равными долями в течение срока действия лицензионного договора
   4. Д12 – получены в пользование нематериальные активы
   5. К12 - по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива